安永EY:高净值人士之美国个人弃籍税及合理规划

01 谁是美国纳税个人?

美国是对其公民(US Citizen)和美国居民(US Resident)(合称“美国纳税个人”)征收全球税收的国家,所以无论你住在美国还是国外,无论你在海外居住或工作时间多长,如果你是美国居民,你都需提交全球收入申报表和支付估计税款。相反的如果你为非居民外国人(Non-Resident Alien)那美国将只对你的美国来源收入征税。

美国居民身份须经过一系列相对客观的规则来确定,下列个人通常被视为美国居民:

#1

合法居民(即“绿卡持有者”)。美国居民身份通常一直有效,除非绿卡被正式放弃。因此,持有绿卡但无限期离开美国或长期居住在国外的绿卡持有者一般将继续被视为美国居民并根据其全球收入征税,直到绿卡持有者向美国移民局或其他政府部门正式提出放弃他们的绿卡、合法居民身份被撤销、或通过行政或司法程序放弃其合法居民身份。

#2

符合“居留测试”(Substantial Presence Test)的个人。如果个人在本日历年度有至少31天居留在美国,并且本年度和过去两年总共居留“等效天数”(Equivalent Days)达到183天,将满足此测试。就183等效天数测试而言,是和个人当年在美国居留的天数;加上去年居留天数的三分之一还有前年居留天数的六分之一的总数作比较。

如果个人当年在美国居留少于183天,且符合在另一国家/地区拥有“税务住所”(Tax Home)并且与另一国家建立“更紧密的联系”(Closer Connection)的资格,某些例外情况(被视为非美国居民)可能适用。比如持有某类签证的学生、教师或受训人员、外国船只的船员、外国政府和国际组织的雇员、在美国期间出现某些医疗问题的人,以及一些通勤到美国工作的墨西哥和加拿大居民。

由于COVID-19导致的旅行限制和中断,非居民外国人在美国居留的时间可能超过计划,进而超过183天的要求并成为2021税务年度的美国居民。美国国税局为此新增了COVID-19医疗例外(COVID-19 Medical Exception),符合条件的个人在计算其183天等效天数时可以扣除“COVID-19紧急期”(COVID-19 Emergency Period)。美国国税局对COVID-19医疗例外有非常复杂和具体的要求,详细信息可以联系我们安永的团队为您提供进一步的咨询。

02 弃籍要求和条件

美国纳税个人弃籍一般指的是放弃美国公民身份,或放弃永久居民身份(Long Term Resident)。永久居民身份指的是在过去15年中累积有8年持有绿卡的美国居民。弃籍后这些人不再是美国税法中定义的纳税个人(通过行政或司法方式放弃绿卡和通过税收协定选择被视为非居民外国人)。如美国永久居民符合以下三项测试之一即为弃籍者(Covered Expatriate),并且需要申报弃籍税。

年度所得税测试(Net Income Tax Test):

弃籍日之前的5个纳税年度的平均年净所得税超过以下指定金额(美元);

  • $162,000-$172,000(2017–2021年度,已包括通货膨胀调整)

净资产价值测试(Net Worth Test):

弃籍日之前的净资产价值超过200万美元

税务合规证明测试(Compliance Certification Test):

弃籍者未能在8854表格上证明在弃籍日之前的5个纳税年度已履行所有联邦税务义务(包括所有收入、工资、赠与的纳税情况,以及填报所有必填表格,包括信息报表的证明)。

弃籍者的例外情况(一)双重国籍身份(Dual Citizenship)

双重国籍身份必须满足以下条件:

► 弃籍者出生时,同时是美国和其他国家的公民;

► 在弃籍日,弃籍者仍是其他国家的公民;

► 在弃籍日,弃籍者仍是其他国家的税收居民;以及

► 在弃籍前的15个纳税年度内,在美居住天数满足183天的“居留测试”的年度不超过10年。

注:此例外情况仅适用于满足年度所得税测试和净资产价值测试的弃籍者——并不适用于满足合规证明测试的弃籍者。

弃籍者的例外情况(二)未成年人(Minors)

未成年人必须同时满足以下两个条件:

► 弃籍者在18 1/2岁之前放弃美国国籍,以及

► 在弃籍前的所有纳税年度内,满足美国税收居民条件的年度不超过10年

如有18 1/2岁以下未成年人考虑弃籍,请与有资质的移民顾问讨论弃籍相关的规定。

注:此例外情况仅适用于满足年度所得税测试和净资产价值测试的弃籍者——并不适用于满足合规证明测试的弃籍者。

03 弃籍税

美国纳税个人在2008年6月17日或之后弃籍,美国税法对美国纳税个人拥有资产中未实现的净收益(Net Unrealized Gain)按照市场价值(Mark-To-Market Tax)征收弃籍税,就像资产在弃籍日前一天被出售一样(“被视为出售”Deemed-Sale)。在2021年,针对被视为出售资产(未实现)的净收益利得超过74.4万美元(已包括通货膨胀调整)的部分,需要计算和申报弃籍税。值得注意的是,并不是所有的资产都会被纳入弃籍税的计算。

如果不能立即支付弃籍税(未实现的净收益未产生任何现金流),弃籍者可以申报“不可撤销的选择声明”(Irrevocable Election),以推迟支付对被视为出售资产所征收的弃籍税。

美国纳税个人还需要考虑在弃籍税后的一些资产规划和变动,比如说,如果个人想要继续用现有信托或成立新的信托来管理和保护现有资产,美国税法对信托持有人和受益人是否为美国纳税人可能会有不同的考量和待遇。

04 弃籍案例研究

(模拟案例,仅供参考)

A先生为中国国籍且持有美国绿卡。A先生在美国生活了一段时间(学习、工作),10年前由美国公司(雇主)申请,获得了美国绿卡。5年前返回中国创业,公司准备2022年IPO,长期不会返回美国,计划在2021年弃籍。以下是A先生的资产明细:

  • 现金:$1,000,000
  • 美国资产:$2,000,000市价(2021)和$1,000,000成本 –(未实现利得100万美元)
  • 中国公司股票:$2,000,000市价(2021A轮)和$10,000成本 –(未实现利得199万美元)

由于A先生在弃籍前已拥有绿卡超过8年,虽然已经离开美国很长一段时间而且也没有返回美国的计划,他将被视为美国永久居民。同时,A先生在弃籍前的总净资产超过200万美元,因此,他将被视为弃籍者。A先生的被视为出售(未实现)的净收益利得为299万美元(美国资产100万美元加上IPO公司股票199万美元)超过74.4万美元(2021免税额),因此,A先生在弃籍年度的弃籍税基为224.6万美元(299-74.4),A先生的弃籍税约为89.8万美元(224.6*40%)假设最高的个人税率为40%,不包括长期资本利得税率或其他优惠税率。

首先,A先生必须申报第一年份8854表格(“弃籍纳税申报表”,Initial and Annual Expatriation Statement),提供他的弃籍声明以及2021年的弃籍纳税申报。如果A先生需要提交弃籍年的1040表格(“美国个人所得税表”,U.S. Individual Income Tax Return),必须同时附加第一年份8854表格发送到美国税务局指定的地址,并在纳税申报表的截止日期(包括延期)前提交申报。

如果A先生在2021年弃籍并提交所有的相关表格(如8854表格),在往后的年度A先生只需要及时提交表格1040-NR(“美国非居民外国人所得税表”,U.S. Non-Resident Alien Income Tax Return)来申报美国来源所得。

如果不符合要求或未如实提交此表格的弃籍者,美国国税局将施加10,000美元的罚款。

05 弃籍税务规划

如上所述,弃籍税可能给美国纳税个人造成意想不到的纳税责任。如果弃籍者们有效和及时地合理规划,他们也能更好地管理弃籍税务问题,减少应纳税金额。通常我们根据不同客户案例提供的一些规划方式如下:

规划方式

• 判断个人是否为美国合法纳税居民和是否符合弃籍的要求

• 如何避免成为美国永久居民

• 如何降低整体净资产价值,包括资产转移和赠与

• 如何降低平均年净所得税,包括全球所得税规划

• 如何修正或提交弃籍日之前五个年度的联邦税务义务

• 如何合理地规划弃籍税的例外资产和保护现有资产,如成立信托、资产转移等等

美国税务局对弃籍要求和弃籍税有非常复杂和具体的要求,详细信息可以联系我们安永的团队为您提供进一步的咨询。

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